Территориальные инспекции обязаны неукоснительно следовать утвержденным регламентам и инструкциям. Порядок распространяется на все действия, осуществляемые в целях контроля. Знание правил игры является надежной гарантией защиты для налогоплательщиков.
Специалисты выделяют две группы инструментов налогового надзора. В первую включают выездную и камеральную проверку. Эти действия нередко влекут изменение обязательств лица перед бюджетом. Их называют основными методами контроля. Правила поведения сторон хорошо проработаны, а роли распределены.
Ко второй категории относят сопутствующие приемы, направленные на формирование доказательственной базы. К таковым причисляют:
От качества проведения действий зависит исход налогового спора. С этими мероприятиями представители бизнеса знакомы хуже.
Опорным регламентом в сфере налогового контроля является НК РФ. Письма ФНС носят разъяснительный и уточняющий характер. На текущий момент актуальными остаются:
Важным юристы считают также приказ ММВ-7-2/189.
Эти мероприятия контроля имеют много общих черт. В обоих случаях инициатива исходит от инспекции. Однако об отличиях налогоплательщикам следует знать.
Правила проведения допроса закреплены в статье 90 НК РФ. Вызвать для беседы представители службы вправе любое лицо, располагающее ценной информацией. Свидетелю направляют повестку с указанием точной даты, времени и места встречи. Уклонение от явки грозит штрафом в 1000 рублей. Отказ от общения с инспектором или заведомо недостоверные пояснения наказываются денежным взысканием в 3 000 (статья 128 ГК РФ).
Обязанностью налогового органа является документальное подтверждение факта извещения свидетеля. Применять санкции разрешено в случае отсутствия уважительных причин неявки на допрос. Кроме того, гражданин вправе сослаться на статью 51 Конституции. Свидетельствовать против себя, либо близких не требуется.
Пояснения у участников отношений берут со ссылкой на статью 31 НК. Для беседы гражданина приглашают письменным уведомлением. В большинстве случаев с инспекторами разговаривают непосредственные руководители и главные бухгалтеры. Опрос проводят вне основной проверки с целью сбора общих сведений о хозяйственной деятельности. Так, пояснения может потребовать комиссия по легализации доходов. Привлечь к ответственности за прямой отказ от предоставления информации контролирующий орган не вправе. Неявка же карается по статье 19.4 КоАП РФ. Для рядовых граждан взыскание составляет 500 – 1000, а для должностных лиц – 2000 – 4000 рублей.
Специальных норм о длительности допроса в налоговом законодательстве нет. Юристы рекомендуют опираться на общие правила процессуального производства. Так, УПК РФ обязывает делать перерывы каждые 4 часа. О предоставлении отдыха необходимо заявлять ходатайство с требованием о занесении соответствующей записи в протокол.
Данные опроса или допроса граждан являются распространенным доказательством в спорах о недоимках. Адвокаты внимательно проверяют процессуальные документы. Сомнениям подвергают показания лиц, в должностные обязанности которых не входила непосредственная работа со сделками или операциями.
Претензии вызывают и сокращения. Использование аббревиатур может исказить первоначальный смысл сообщений. Правозащитники проверяют наличие в составе приложений к акту протоколов опроса всех свидетелей. Иногда инспекторы исключают «неудобные» сведения, оставляя в деле только доказательства своей позиции.
Сотрудники контролирующего органа вправе поднять любые темы, связанные с предметом проверки. Гражданам, получившим повестку, рекомендуют предварительно изучить письмо ФНС РФ ЕД-4-2/13650@. Документ содержит перечень обязательных вопросов, задаваемых материально ответственным лицам и руководителям. Список остается открытым, но служит ориентиром при подготовке.
Ключевые требования к мероприятию закреплены в статье 92 НК РФ. Механизм используют для получения дополнительной информации по делу, либо проверки документальных данных. Инспекторы получают доступ к объектам налогоплательщика. Законодательство позволяет прибегать к инструменту при любых формах контроля.
Владельцу помещения или объекта предъявляют мотивированное постановление. На документе должен присутствовать гриф утверждения руководителем надзорного органа. Правом подписи наделен непосредственный глава инспекции, либо его заместитель. Отказ от предоставления территории к осмотру наказывается штрафом в 10 000 рублей.
Специфической чертой мероприятия является привлечение двух и более понятых. Указанные участники не должны иметь заинтересованности в споре. Право присутствовать в ходе осмотра предоставлено налогоплательщику, его доверенному лицу и специалистам. Фиксация процесса на камеру или фотоаппарат осуществляется по мере необходимости. С документов разрешено снимать копии. Осмотр можно совмещать с другими методами сбора доказательств. Законодательство предписывает составлять по итогам протокол.
Этот механизм реализуется только при выездной проверке. Причинами могут служить необходимость проведения экспертизы, либо уклонение от выполнения требований инспекции. Сотрудники органа обязаны предъявить постановление с полной мотивировкой. Решение о проведении выемки принимает должностное лицо, осуществляющее проверку. Действительность документ приобретает после утверждения руководителем контролирующего органа.
Инспекторы обязаны соблюдать ряд правил:
До проведения мероприятия владельцу предлагают добровольно передать все сведения и объекты. Протокол вручают заинтересованному лицу под личную подпись.
Документ оформляют с соблюдением статьи 99 НК РФ. В нем отражают следующие данные:
Законодатель допускает описание предметов и бумаг в приложении к протоколу. Отражению подлежат индивидуальные признаки, реквизиты, количество, а также стоимость предметов.
Юристы напоминают о праве инспекторов изъять не только копии, но и оригиналы. Такое решение принимают во избежание уничтожения доказательств, либо их сокрытия. Если документы необходимы для продолжения деятельности, взамен передают надлежащим образом удостоверенные копии.
Понятым, участвующим в выемке, предъявляют все изымаемые предметы. Бумаги сшивают, нумеруют и скрепляют подписью налогоплательщика. Вещи упаковывают на месте. В заключении владельцу вручают протокол под расписку.